Vom puncta, in cele ce urmeaza, cateva probleme legate de baza de calcul a contributiei de asigurari sociale (CAS).
Baza de calcul a contributiei de asigurari sociale
1. Asiguratul
Potrivit art. 23 din Legea nr. 19/ 2000, baza lunara de calcul in cazul asiguratilor incadrati cu contract individual de munca, o constituie salariile individuale brute realizate lunar.
Potrivit normelor de aplicare a acestei legi, aprobate prin Ordinul nr. 364/2001, prin sintagma salariile individuale brute realizate lunar, inclusiv sporurile si adaosurile, reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de munca, se intelege:
a) salariile de baza brute corespunzatoare timpului efectiv lucrat in program normal si suplimentar (inclusiv indexari, compensatii – numai cele incluse in salariul de baza conform legii -, indemnizatii de conducere, salarii de merit si alte drepturi care, potrivit actelor normative, fac parte din salariul de baza);
b) sporurile, indemnizatiile si sumele acordate sub forma de procente din salariul de baza brut sau sume fixe, indiferent daca au caracter permanent sau nu;
c) sumele platite din fondul de salarii pentru timpul nelucrat (concedii de odihna, indiferent de perioada efectuarii, concedii de studii, zile de sarbatori, evenimente familiale deosebite, intreruperi ale lucrului din motive neimputabile salariatilor);
d) sumele acordate cu ocazia iesirii la pensie, platite din fondul de salarii;
e) premiile anuale si cele din cursul anului sub diferite forme, altele decat cele reprezentand participarea salariatilor la profit;
f) drepturile in natura acordate salariatilor sub forma de remuneratie;
g) sumele platite din fondul de salarii conform legii sau contractelor colective de munca (al 13-lea salariu, prime de vacanta, aprovizionare de iarna, prime acordate cu ocazia sarbatorilor nationale sau religioase etc.);
h) alte adaosuri la salarii, aprobate prin lege sau stabilite prin contractele individuale ori colective de munca, platite din fondul de salarii.
Vom observa faptul ca CAS se datoreaza la salariul realizat, si nu la cel inscris in contractul individual de munca. Astfel, daca salariatul realizeaza intr-o luna un salariu mai mic decat cel prevazut in contractul de munca, CAS se va datora asupra salariului realizat efectiv. In acest context, se naste intrebarea daca in cazul unei sanctiuni disciplinare CAS se datoreaza asupra salariului initial stabilit sau asupra salariului micsorat cu contravaloarea sanctiunii pecuniare. In opinia mea, cea de-a doua varianta este cea corecta, deoarece sanctiunile au in vedere, potrivit art. 100 din Codul muncii, diminuarea salariului pe o durata de una – trei luni, si nu retinerea din salariu. Are loc, deci, o micsorare a salariului de incadrare, urmand ca CAS sa se datoreze asupra acestui salariu micsorat. Nu acelasi lucru se poate afirma in cazul raspunderii materiale in baza art. 107-110 din Codul muncii, deoarece in acest caz nu se pune problema unei micsorari a salariului de incadrare, ci a unor retineri din salariu in vederea acoperirii unor prejudicii. Prin urmare, in cazul raspunderii materiale, CAS se datoreaza asupra salariului de baza, neafectat de retinerile efectuate pe baza deciziei de imputare.
In alta ordine de idei, baza de calcul a celor angajati exclusiv cu conventie civila de prestari servicii o constituie veniturile realizate pe baza acestei conventii; totusi, acestia nu vor datora CAS decat in momentul realizarii unui venit echivalent cu cel putin trei salarii medii brute pe economie.
Pentru asiguratii prevazuti la art. 5, alin. 1, pct. IV, V si art. 5, alin. 2 din Legea nr. 19/2000, baza de calcul o constituie venitul lunar asigurat prevazut in declaratia de asigurare sau contractul de asigurare, care nu poate fi mai mica decat un sfert din salariul mediu brut pe economie.
Baza de calcul a contributiei datorate de asigurat in toate situatiile nu poate depasi plafonul a de trei ori salariul mediu brut lunar pe economie.
2. Angajatorul
Potrivit art 24, alin. 1 din Legea nr. 19/2000, baza lunara de calcul la care angajatorul datoreaza CAS o constituie fondul total de salarii brute lunare, precum si veniturile brute realizate de asiguratii angajati exclusiv cu conventie civila de prestari servicii. Baza de calcul nu poate fi insa mai mare decat produsul dintre numarul mediu al asiguratilor din luna pentru care se calculeaza contributia si valoarea corespunzatoare a trei salarii medii brute lunare pe economie. Rezulta in mod indubitabil ca pentru ceea ce depaseste acest produs, angajatorul nu va datora CAS.
Potrivit art. 26 din lege, contributia de asigurari sociale nu se datoreaza pentru sumele reprezentand:
a) prestatii de asigurari sociale care se suporta din fondurile asigurarilor sociale sau din fondurile angajatorului si care se platesc direct de acesta, potrivit legii. Exceptarea de la plata contributiei pentru prestatiile de asigurari sociale actioneaza pana la nivelul cuantumului rezultat prin aplicarea prevederilor legii;
b) drepturile platite potrivit dispozitiilor legale, in cazul desfacerii contractelor individuale de munca, incetarii raporturilor de serviciu ale functionarilor publici sau al incetarii calitatii de membru cooperator. Contributia de asigurari sociale nu se calculeaza si nu se datoreaza pentru drepturile platite in perioada de preaviz, conform prevederilor din Codul muncii, ca urmare a incetarii raporturilor de munca sau de serviciu;
c) diurnele de deplasare si de delegare, indemnizatiile de delegare, detasare si transfer, platite in limita dispozitiilor legale, precum si drepturile de autor;
d) sumele obtinute pe baza unei conventii civile de prestari de servicii sau executari de lucrari de catre persoanele care au incheiate contracte individuale de munca si de catre beneficiarii unei pensii pentru limita de varsta;
e) sumele reprezentand participarea salariatilor la profit;
f) premii si alte drepturi exceptate prin legi speciale. Prin premii si alte drepturi exceptate prin legi speciale se inteleg sumele care se acorda din fondul de salarii si pentru care se prevede expres prin acte normative cu caracter special ca, pentru acestea, nu se datoreaza contributie de asigurari sociale.
In ceea ce priveste lit. d, trebuie precizat ca depasirea nivelului diurnei legale atrage, pe langa nedeductibilitatea fiscala a diferentelor platite in plus, si includerea acestora in baza de calcul a CAS atat la angajator, cat si la asigurat. Subliniez insa faptul ca, desi aceste diferente intra in baza de calcul a CAS, ele nu constituie venituri impozabile din punctul de vedere al impozitului pe venitul global. Art. 5, lit. j din Ordonanta nr. 73/1999 considera diurnele drept venituri neimpozabile, fara sa distinga dupa cum acestea depasesc sau nu plafonul legal.
CAS platit de pensionari mareste pensia
O alta problema este aceea a pensionarilor pentru limita de varsta. Daca in ceea ce priveste pensionarii care obtin venituri pe baza unei conventii civile lucrurile sunt clare (nu datoreaza CAS), in privinta pensionarilor care realizeaza venituri in baza unui contract individual de munca, Legea nr. 19/ 2000 nu precizeaza aproape nimic. Totusi, ma voi referi la art. 83, alin. 2, lit. a din Legea nr. 19/2000 care prevede ca drepturile de pensie se acorda de la data indeplinirii conditiilor de pensionare, dar nu inainte de incetarea calitatii de asigurat. Insa potrivit art. 94, pensionarii pot cumula pensia cu alte venituri din activitatea profesionala (inclusiv venituri din salarii), urmand insa ca, potrivit art. 95 din Legea nr. 19/2000, sa solicite recalcularea pensiei dupa realizarea unui stagiu minim de 12 luni.
Rezulta deci ca, in cazul cumulului pensiei cu salariul obtinut in baza unui contract individual de munca, se datoreaza CAS, urmand sa se realizeze o recalculare a pensiei dupa fiecare stagiu de cotizare de 12 luni. Totodata, acei pensionari care desi indeplinesc conditiile de pensie pentru limita de varsta nu solicita iesirea la pensie continuand sa aiba calitatea de asigurat, beneficiaza de majorarea punctajului realizat in aceasta perioada, cu 0,3% pentru fiecare luna, respectiv cu 3,6% pentru fiecare an suplimentar (art. 77, alin. 8 din Legea nr. 19/2000).tr